問題內(nèi)容：

您好：想咨詢一下關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的問題。

A公司和B公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，A公司向B公司提供借款，借款金額沒有超過A公司注冊資本的50%，但是按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息金額，超過了B公司當(dāng)期所得稅稅前扣除的限額（B公司稅前扣除的限額按照“債資比不超過2:1”的標(biāo)準(zhǔn)計算）。

請問：A公司向B公司收取的利息，在開發(fā)票的時候，是按照實際執(zhí)行的利率開發(fā)票，還是需要將超過B公司稅前扣除限額的部分的利息不開具發(fā)票？B公司支付的利息，稅前扣除的時候，是按照實際支付的利息金額進(jìn)行稅前扣除，還是只能扣除限額以內(nèi)的部分？

稅務(wù)總局答復(fù)：

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合下面第2條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)5:1，其他企業(yè)2:1。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

答復(fù)機構(gòu)： 稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局

答復(fù)時間： 2021-11-08

如何理解總局的答復(fù)？關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息費用到底如何扣除？

一、政策依據(jù)

1. 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）；

2. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條。

二、扣除標(biāo)準(zhǔn)

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利息費用扣除，分為兩種情況：

1. 符合獨立交易原則

如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款利息，符合獨立交易原則（即按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來），那么實際支付的利息可以全額扣除。

但是，需要準(zhǔn)備證明符合獨立交易原則的相關(guān)資料，比如：借款合同、資金轉(zhuǎn)賬記錄、利息發(fā)票、同期同類貸款利率說明等。

2. 不符合獨立交易原則

如果無法證明符合獨立交易原則，那么利息費用扣除受限，具體要遵循債資比的要求：

（1）金融企業(yè)：接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為5:1；

（2）其他企業(yè)：接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2:1。

簡單來說，就是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款金額不能超過權(quán)益性投資的2倍（其他企業(yè)）或者5倍（金融企業(yè)），超過部分的利息費用不得稅前扣除。

三、具體扣除辦法

關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用扣除，按以下步驟處理：

第一步：計算債資比

債資比 = 關(guān)聯(lián)方借款金額 / 權(quán)益性投資金額

第二步：計算不得扣除的利息支出

不得扣除的利息支出 = 全部利息支出 × (1 - 標(biāo)準(zhǔn)比例 / 關(guān)聯(lián)債資比例)

第三步：計算準(zhǔn)予扣除的利息支出

準(zhǔn)予扣除的利息支出 = 全部利息支出 - 不得扣除的利息支出

四、案例說明

A公司和B公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)（均為非金融企業(yè)），A公司對B公司的權(quán)益性投資為1000萬元。2023年，B公司向A公司借款3000萬元，支付利息180萬元。金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%。

情況一：不符合獨立交易原則

1. 債資比 = 3000 / 1000 = 3，超過標(biāo)準(zhǔn)比例2：1；

2. 不得扣除的利息支出 = 180 × (1 - 2/3) = 60萬元；

3. 準(zhǔn)予扣除的利息支出 = 180 - 60 = 120萬元。

所以，B公司只能扣除120萬元的利息費用，剩余60萬元需要做納稅調(diào)增。

情況二：符合獨立交易原則

如果B公司能夠證明該借款符合獨立交易原則，那么180萬元的利息費用可以全額扣除。

五、溫馨提示

1. 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金借貸，建議簽訂正規(guī)借款合同，明確借款金額、利率、期限等；

2. 利息利率盡量參照金融企業(yè)同期同類貸款利率，不要明顯偏高或偏低；

3. 保存好相關(guān)證明材料，以備稅務(wù)機關(guān)檢查；

4. 實際支付利息時，記得向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票；

5. 年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，需要填寫《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》。