“有害稅收實(shí)踐”（Harmful Tax Practices，HTPs）指的是某些國家或地區(qū)實(shí)施的稅收政策或制度，這些政策或制度被國際社會(huì)（特別是經(jīng)合組織 和歐盟）認(rèn)為會(huì)扭曲國際貿(mào)易和投資流動(dòng)、侵蝕其他國家的稅基、破壞稅收制度的公平性和透明度，并助長有害的稅收競爭（“逐底競爭”）。
核心目標(biāo)是吸引高度流動(dòng)性的活動(dòng)（如金融、無形資產(chǎn)、服務(wù)等）或純粹的“賬目利潤”，而不要求這些活動(dòng)在當(dāng)?shù)赜袑?shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造。
有害稅收實(shí)踐的主要特征和類型
經(jīng)合組織（OECD）在識(shí)別有害稅收實(shí)踐時(shí)，主要關(guān)注以下特征：
低或零有效稅率：
- 對(duì)特定收入（尤其是離岸或金融活動(dòng)）征收極低甚至為零的名義稅率。
- 即使名義稅率不低，也可能通過大量特殊扣除、豁免、退稅、抵免等方式，使得實(shí)際有效稅率遠(yuǎn)低于標(biāo)準(zhǔn)稅率。
“圍欄”政策：
- 該優(yōu)惠制度僅適用于非居民或特定的離岸活動(dòng)，與國內(nèi)市場隔離開來，本國居民或國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無法享受。
缺乏透明度：
- 稅收規(guī)則的制定和執(zhí)行過程不公開、不透明。
- 存在保密條款，阻止與其他國家稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效的信息交換（如銀行保密法）。
- 給予特定納稅人秘密的、預(yù)先裁定的優(yōu)惠待遇（“秘密預(yù)裁定”）。
缺乏有效的實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求：
- 這是當(dāng)前國際反避稅工作的重中之重。 優(yōu)惠稅收待遇的給予，沒有要求納稅人必須在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行真實(shí)、實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
- 例如：允許“空殼公司”、“信箱公司”或僅擁有法律形式而無實(shí)質(zhì)人員、資產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)體享受低稅率優(yōu)惠。納稅人可以輕松地將利潤轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)，而無需將相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（決策、管理、研發(fā)、生產(chǎn)等）也轉(zhuǎn)移過去。
與國際通行原則不一致：
- 與經(jīng)合組織轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南不一致（例如，允許將高額利潤分配給幾乎沒有功能的實(shí)體）。
- 在認(rèn)定居民身份或來源地時(shí)采用寬松標(biāo)準(zhǔn)。
- 允許與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行不具商業(yè)實(shí)質(zhì)的支付（這些支付可在高稅國扣除，在低稅國免稅或低稅）。
為什么有害稅收實(shí)踐被認(rèn)為是有害的？
- 稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移： 企業(yè)利用這些制度將利潤從實(shí)際產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值的地方（通常是高稅率國家）轉(zhuǎn)移到低稅或零稅地區(qū)，導(dǎo)致前者稅收流失。這就是BEPS（稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移）的核心問題之一。
- 扭曲資源配置： 投資決策可能更多地基于稅收套利機(jī)會(huì)（哪里稅低去哪里），而非真實(shí)的商業(yè)效率、市場潛力或資源稟賦，導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)資源錯(cuò)配。
- 不公平競爭：
- 國家間： 實(shí)施有害稅收實(shí)踐的國家/地區(qū)以犧牲其他國家稅基為代價(jià)獲得不正當(dāng)競爭優(yōu)勢（吸引賬面利潤而非真實(shí)投資），迫使其他國家也降低稅率或提供類似優(yōu)惠，引發(fā)“逐底競爭”，最終損害所有國家的財(cái)政收入和公共服務(wù)能力。
- 企業(yè)間： 跨國公司比僅在國內(nèi)經(jīng)營的中小企業(yè)更容易利用這些制度，造成不公平的稅收負(fù)擔(dān)差異。
- 破壞稅收制度的完整性和公平性： 損害公眾對(duì)稅收制度公平性的信任，認(rèn)為制度被操縱，有利于富有的跨國公司和避稅地。
- 助長避稅和逃稅： 為激進(jìn)稅收籌劃、避稅甚至逃稅提供了便利條件，特別是結(jié)合缺乏透明度和信息交換時(shí)。
國際社會(huì)如何應(yīng)對(duì)？
- OECD 有害稅收實(shí)踐論壇：
- 負(fù)責(zé)識(shí)別和審查潛在的有害優(yōu)惠制度。
- 制定標(biāo)準(zhǔn)（特別是實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求）。
- 推動(dòng)成員國及合作伙伴改革或廢除有害制度。
- 其工作是OECD/G20 BEPS項(xiàng)目的重要組成部分。
- 歐盟稅務(wù)不合作司法管轄區(qū)名單：
- 歐盟定期審查全球司法管轄區(qū)，根據(jù)稅收透明度、公平稅收和BEPS標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況（特別是實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求）制定“黑名單”和“灰名單”。
- 對(duì)列入名單的管轄區(qū)實(shí)施防御性制裁措施。
- 全球最低稅率（支柱二）：
- OECD/G20 包容性框架達(dá)成的“兩大支柱”解決方案中的支柱二（全球反稅基侵蝕規(guī)則），旨在通過設(shè)定15%的全球最低有效稅率，直接打擊利用低稅管轄區(qū)轉(zhuǎn)移利潤的行為，極大地削弱了有害低稅制度（特別是缺乏實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求的制度）的吸引力。
總結(jié)
有害稅收實(shí)踐的本質(zhì)是通過提供與實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫鉤的稅收優(yōu)惠，人為制造避稅機(jī)會(huì)，導(dǎo)致其他國家稅基被侵蝕、國際稅收競爭惡化、資源配置扭曲和稅收公平受損的稅收政策。國際社會(huì)（尤其是OECD和歐盟）正通過設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)（特別是實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求）、同行審議、列名單、實(shí)施全球最低稅等措施，持續(xù)打擊這類有害實(shí)踐，以促進(jìn)更公平、透明和可持續(xù)的國際稅收環(huán)境。
簡單理解： 如果一個(gè)地方只收很少的稅（甚至不收稅），卻不要求公司真正在那里做生意（比如不需要有辦公室、員工、實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)），主要目的是吸引別國的公司把賬面利潤“放”在那里避稅，那么這種稅收政策很可能就被認(rèn)定為“有害稅收實(shí)踐”。國際社會(huì)現(xiàn)在正聯(lián)手打擊這種不公平的“稅收洼地”。 | 
