特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實施反避稅目的，對企業(yè)特定納稅事項所作的稅務(wù)調(diào)整，主要包括以下內(nèi)容： 1.定義 特別納稅調(diào)整主要針對企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的交易，若不符合獨(dú)立交易原則（即交易價格或條件不合理，導(dǎo)致企業(yè)或關(guān)聯(lián)方減少應(yīng)納稅額），稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。例如，關(guān)聯(lián)企業(yè)間以低于市場價格銷售商品、通過高額利息或特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)移利潤等行為，均可能觸發(fā)特別納稅調(diào)整。 2.適用范圍 · 轉(zhuǎn)讓定價：關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易定價不合理，如商品銷售、勞務(wù)提供等價格偏離市場公允價。 · 資本弱化：企業(yè)過度依賴關(guān)聯(lián)方借款，導(dǎo)致利息支出過高，減少應(yīng)納稅所得額。 · 受控外國企業(yè)：居民企業(yè)控制的境外低稅企業(yè)未合理分配利潤，需將應(yīng)歸屬境內(nèi)企業(yè)的利潤計入應(yīng)稅所得。 · 一般反避稅：企業(yè)通過不具有合理商業(yè)目的的安排減少應(yīng)納稅額，如濫用稅收協(xié)定、間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等。
3.法律依據(jù) 主要依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六章“特別納稅調(diào)整”及相關(guān)實施條例，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對不符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)整，并加收利息。 4.調(diào)整方法 包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法等，以確定關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格或合理利潤水平。 5.法律后果 · 補(bǔ)繳稅款：調(diào)整應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳少繳的稅款。 · 加收利息：自稅款所屬年度次年6月1日起，按同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點(diǎn)計算利息。 · 稅務(wù)處罰：若存在故意避稅行為，可能面臨罰款等處罰。 6.與一般納稅調(diào)整的區(qū)別 · 特別納稅調(diào)整：針對關(guān)聯(lián)交易或不合理避稅安排，程序復(fù)雜，法律后果較重。 · 一般納稅調(diào)整：因稅會差異（如收入確認(rèn)、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同）導(dǎo)致的調(diào)整，程序相對簡單，通常只需補(bǔ)繳稅款和滯納金。企業(yè)應(yīng)確保關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則，避免因不合理定價或避稅安排引發(fā)特別納稅調(diào)整風(fēng)險。若涉及關(guān)聯(lián)交易，建議提前咨詢專業(yè)稅務(wù)顧問，確保合規(guī)操作。 |
