預(yù)提所得稅（Withholding Tax）是一種源泉扣繳的所得稅征收方式。它是指支付方在向收款方支付某些特定類型的款項(xiàng)時(shí)，有法定義務(wù)預(yù)先從支付金額中扣除一部分，并直接代繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為收款方應(yīng)繳納的所得稅。
簡(jiǎn)單理解就是：付款人替收款人先把稅交了。
以下是關(guān)于預(yù)提所得稅的關(guān)鍵點(diǎn)：
核心特征：源泉扣繳
- 稅款不是在收款人獲得收入后自行申報(bào)繳納，而是在支付環(huán)節(jié)由付款人直接扣下并繳納。
- 這確保了稅款能及時(shí)、有效地被征收，特別是當(dāng)收款人可能難以追蹤（如非居民）時(shí)。
主要征收對(duì)象：非居民納稅人
- 預(yù)提所得稅最常用于對(duì)非居民企業(yè)或個(gè)人在本國(guó)境內(nèi)取得特定類型所得（稱為“消極所得”或“預(yù)提稅所得”）的征稅。例如：
- 外國(guó)公司從本國(guó)公司獲得的股息。
- 外國(guó)公司或個(gè)人從本國(guó)債務(wù)人獲得的利息。
- 外國(guó)公司或個(gè)人因在本國(guó)境內(nèi)使用其知識(shí)產(chǎn)權(quán)（專利、商標(biāo)、版權(quán)、專有技術(shù)等）而獲得的特許權(quán)使用費(fèi)。
- 外國(guó)公司或個(gè)人向本國(guó)提供服務(wù)（如技術(shù)服務(wù)、管理服務(wù)等）而獲得的服務(wù)費(fèi)（具體規(guī)定各國(guó)不同）。
- 對(duì)居民納稅人： 有時(shí)也會(huì)對(duì)本國(guó)居民納稅人（特別是個(gè)人）的某些所得（如工資薪金、某些稿酬、偶然所得等）采用預(yù)提方式征收個(gè)人所得稅（通常稱為“代扣代繳”個(gè)人所得稅）。雖然原理相似，但在中國(guó)語(yǔ)境下，“預(yù)提所得稅”通常更狹義地指針對(duì)非居民的源泉扣繳所得稅。
納稅義務(wù)人：收款方（非居民）
- 實(shí)際承擔(dān)所得稅納稅義務(wù)的是獲得收入的非居民收款方。
- 法律強(qiáng)制規(guī)定支付款項(xiàng)的境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人（付款方）作為“扣繳義務(wù)人”，負(fù)責(zé)計(jì)算、扣繳并及時(shí)將稅款解繳給稅務(wù)局。付款方未能履行扣繳義務(wù)的，可能需要承擔(dān)法律責(zé)任（如罰款、補(bǔ)繳稅款甚至滯納金）。
稅率：
- 預(yù)提所得稅的稅率通常由國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定一個(gè)基本稅率（例如，中國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定非居民企業(yè)取得預(yù)提稅所得的法定稅率為20%，但實(shí)際征收時(shí)通常減按10%）。
- 更常見和重要的是稅收協(xié)定（避免雙重征稅協(xié)定/DTT）中規(guī)定的限制稅率。如果收款方所在國(guó)（居民國(guó)）與支付方所在國(guó)（來(lái)源國(guó)）簽訂了有效的稅收協(xié)定，且該協(xié)定規(guī)定的稅率低于來(lái)源國(guó)國(guó)內(nèi)法稅率，則優(yōu)先適用協(xié)定稅率（通常更低，如5%、7%、10%等）。享受協(xié)定優(yōu)惠稅率通常需要收款方提供有效的《稅收居民身份證明》。
計(jì)稅基礎(chǔ)：
- 通常是支付總額（毛收入），不扣除收款方的任何成本費(fèi)用（除非稅收協(xié)定有特殊規(guī)定）。即：
應(yīng)納稅額 = 支付金額 × 適用稅率
為什么需要預(yù)提所得稅？
- 征管效率： 確保對(duì)難以直接管理的非居民納稅人及時(shí)征稅。
- 行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)： 收入來(lái)源國(guó)有權(quán)對(duì)在其境內(nèi)產(chǎn)生的所得征稅。
- 國(guó)際慣例： 這是世界各國(guó)普遍采用的征稅方式。
在中國(guó)的應(yīng)用（針對(duì)非居民）：
- 中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（扣繳義務(wù)人）在向境外非居民企業(yè)或個(gè)人支付股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益以及某些服務(wù)費(fèi)等款項(xiàng)時(shí)，需要按規(guī)定稅率（國(guó)內(nèi)法稅率或稅收協(xié)定稅率）計(jì)算并扣繳企業(yè)所得稅（對(duì)非居民企業(yè)）或個(gè)人所得稅（對(duì)非居民個(gè)人），并在支付或到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
總結(jié)一下關(guān)鍵概念：
- 誰(shuí)交稅？ 實(shí)際納稅人是收到錢的非居民（收款方）。
- 誰(shuí)扣稅交稅？ 付錢的中國(guó)企業(yè)或個(gè)人（付款方/扣繳義務(wù)人）負(fù)責(zé)扣下來(lái)并交給中國(guó)稅務(wù)局。
- 什么時(shí)候扣？ 在付錢（或該付錢）的時(shí)候。
- 扣什么稅？ 主要針對(duì)非居民收到的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、某些服務(wù)費(fèi)等。
- 稅率是多少？ 看中國(guó)稅法規(guī)定（比如10%）或者看中國(guó)和對(duì)方國(guó)家簽的稅收協(xié)定（通常更低，比如5%或7%）。
- 為什么這么收？ 方便管理、保證稅收、國(guó)際通用做法。
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