根據(jù)中國增值稅法規(guī)及《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，以下情形不得開具增值稅專用發(fā)票：
一、法定禁止情形
向消費者個人銷售貨物/服務
個人消費者屬于最終環(huán)節(jié)，無需抵扣進項稅（如零售商品、餐飲服務等）。
銷售免稅貨物或服務
包括但不限于：
- 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品
- 經(jīng)備案的跨境免稅服務（如技術(shù)出口）
適用增值稅簡易計稅方法的業(yè)務
例如：
- 一般納稅人銷售舊固定資產(chǎn)按3%減按2%征收
非應稅項目
如轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）、銷售不動產(chǎn)（房產(chǎn)）等（購買方為企業(yè)的除外）。
二、特殊業(yè)務限制
預付卡銷售環(huán)節(jié)
單用途/多用途卡售卡時不得開專票，僅可在實際消費后開票。
差額征稅項目（部分）
如旅游服務、勞務派遣，扣除部分金額不得開專票（如旅游服務中機票費用）。
金融商品轉(zhuǎn)讓
因盈虧可互抵，不得開具專票。
三、主體資格限制
小規(guī)模納稅人（未代開專票）
除住宿業(yè)等8類行業(yè)試點可自開專票外，需由稅務機關(guān)代開。
非正常戶/注銷期納稅人
稅務登記異�；虮蛔N時禁止開票。
四、票據(jù)合規(guī)要求
- 交易信息不完整/不真實
如無購銷合同、資金流水不符等，涉嫌虛開風險。 - 未發(fā)生實際經(jīng)營業(yè)務
禁止為“空殼交易”或虛開發(fā)票。
五、特殊行業(yè)規(guī)定
- 部分金融服務
存款利息、保險賠付等不征稅收入不得開專票。
⚠️ 風險提示
- 虛開發(fā)票后果：包括補稅、滯納金、0.5-5倍罰款，嚴重者承擔刑事責任。
- 善意取得例外：受票方不知情且交易真實時，可能允許抵扣（需證明無過錯）。
總結(jié)清單（不得開具專票情形）
| 情形類別 |
具體示例 |
| 購買方為個人 |
零售商品、餐飲服務 |
| 免稅項目 |
自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、避孕藥品、跨境免稅服務 |
| 簡易計稅業(yè)務 |
小規(guī)模納稅人銷售、舊固定資產(chǎn)銷售 |
| 預付卡銷售 |
單用途卡/多用途卡售卡階段 |
| 差額征稅扣除部分 |
旅游服務中的機票費用 |
| 金融商品轉(zhuǎn)讓 |
股票、外匯買賣 |
| 小規(guī)模納稅人 |
未選擇自開或代開專票的 |
| 非應稅項目 |
個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)（購買方為企業(yè)除外） |
| 無真實交易 |
虛開發(fā)票、信息不符的交易 |
實操建議：開票前務必確認（1）購買方是否為一般納稅人（2）業(yè)務是否應稅（3）自身計稅方式。如有疑問，建議咨詢主管稅務機關(guān)或參考《國家稅務總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（2017年第16號）。
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