簡易計稅方法主要適用于小規(guī)模納稅人以及因行業(yè)特殊性而無法取得增值稅進項發(fā)票的一般納稅人。 小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時，應(yīng)使用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額。其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。小規(guī)模納稅人的征收率通常為3%或5%，但根據(jù)當(dāng)前優(yōu)惠政策，執(zhí)行的征收率可能有所不同。
一般納稅人簡易計稅方法 一. 適用3%征收率的范圍 1. 一般納稅人銷售下列貨物，可選擇適用簡易計稅辦法依3%征收率計算繳納增值稅(10項)： (1)縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力 (2)自來水 (3)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 (4)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦) (5)商品混凝土(僅限以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土) (6)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品 (7)藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品 (8)獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品 (9)生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品、抗癌藥品 (10)單采血漿站銷售非臨床用人體血液 2. 一般納稅人銷售下列貨物，(暫)按簡易辦法依3%征收率計算繳納增值稅(3項)： (1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi)) (2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品 (3)自來水公司銷售自來水 3. 一般納稅人銷售下列服務(wù)，可選擇適用簡易計稅辦法依3%征收率計算繳納增值稅(8項)： (1)公共交通運輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車) (2)經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)) (3)電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù) (4)以納入“營改增”試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù) (5)在納入“營改增”試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同 (6)非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù) (7)一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù) (8)公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取“營改增”試點前開工的高速公路的車輛通行費 4. 一般納稅人提供的建筑服務(wù)。 (1)可以選擇簡易計稅方法依3%征收率計稅的情形： ①一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù) ②一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù) ③一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù) (2)自2017年7月1日起，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。 (3)一般納稅人銷售機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)。 ①一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。 ②一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。 5. 增值稅一般納稅人提供下列金融服務(wù)取得的收入，可以選擇簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。 (1)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣(縣級市、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入。 (2)對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團分行下轄的縣域支行(也稱“縣事業(yè)部”)，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。 (3)對中國郵政儲蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。 6. 自2022年3月1日起，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。 二. 適用5%征收率的范圍 1. 一般納稅人銷售不動產(chǎn)或經(jīng)營租賃不動產(chǎn)，選擇簡易計稅方法計稅的，征收率為5%。 2. 一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。 3. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，選擇適用簡易計稅方法的，征收率為5%。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購入未完工的房地產(chǎn)老項目繼續(xù)開發(fā)后，以自己名義立項銷售的不動產(chǎn)，屬于房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。 4. 納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。 5. 一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的，征收率為5%。 6. 一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇簡易計稅方式計稅的，征收率為5%。 7. 一般納稅人提供安全保護服務(wù)，選擇差額納稅的，征收率為5%。 8. 一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。 試點前開工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前。 9. 納稅人生產(chǎn)銷售新支線飛機、生產(chǎn)銷售空載重量大于25噸的民用噴氣式飛機，暫減按5%征收增值稅。 10. 中外合作油(氣)田開采的原油、天然氣按實物征收增值稅，征收率為5%。 11. 自2021年10月1日起，住房租賃企業(yè)向個人出租住房，適用以下政策： 一般納稅人可以選擇： (1)適用簡易計稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅 (2)適用一般計稅方法，按照9%的稅率計算銷項稅額 小規(guī)模納稅人：按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅 住房租賃企業(yè)，是指按規(guī)定向住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門進行開業(yè)報告或者備案的從事住房租賃經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)。 住房租賃企業(yè)向個人出租住房適用上述簡易計稅方法并進行預(yù)繳的，減按1.5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。 三. 適用預(yù)征率的范圍 四. 計稅方式的特殊規(guī)定 1. 收取自來水水費的計稅規(guī)定。 (1)提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。 ①“扣除其對外支付的自來水水費”指的是扣除的僅僅是自來水水費，不包括其他污水處理費等費用。 ②物業(yè)管理服務(wù)的納稅人可以向服務(wù)接受方全額開具增值稅專用發(fā)票。 (2)對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。 2. 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(有形動產(chǎn))計稅規(guī)定。 (1)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用一般計稅方法的，按照適用稅率計征增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。 ①稅率一般為13%，低稅率范圍的農(nóng)機等為9%。 ②適用一般計稅方法的情形，是指按規(guī)定允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓。 (2)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。 計稅公式： 增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)×3%或2% (3)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下情形的，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅： ①2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己已使用過的2008年12月31日以前購入或自制的固定資產(chǎn)。 ②納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，登記為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。 ③2013年8月1日前購進自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇。 ④購入的固定資產(chǎn)按規(guī)定不得抵扣且未抵扣增值稅，具體包括以下情況： 專用于簡易計稅方法計稅項目，免征增值稅項目，集體福利或者個人消費。 (4)一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按照適用稅率征收增值稅。 3. 納稅人銷售舊貨(二手車除外)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。 應(yīng)納增值稅=含稅銷售額÷(1+3%)×2% 4. 銷售二手車 自2020年5月1日至2027年12月31日，對二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售其收購的二手車減按0.5%征收增值稅。 應(yīng)納增值稅=含稅銷售額÷(1+0.5%)×0.5% |
