什么是扣繳義務(wù)人？其權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任詳解 在我國(guó)稅收征管體系中，扣繳義務(wù)人扮演著至關(guān)重要的“橋梁”角色。根據(jù)稅法規(guī)定： 扣繳義務(wù)人是指向非居民企業(yè)或個(gè)人支付來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的單位或個(gè)人。具體指： 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但其取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得； 或者非居民企業(yè)雖在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系。 對(duì)于上述情形，稅法規(guī)定實(shí)行源泉扣繳，即稅款在支付環(huán)節(jié)直接由支付方（扣繳義務(wù)人） 代為扣下并繳入國(guó)庫(kù)。 核心要點(diǎn)： 扣繳義務(wù)人本身并非該筆所得的最終納稅主體（納稅人），而是依據(jù)法律強(qiáng)制規(guī)定，承擔(dān)代國(guó)家扣收并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款的特殊法律義務(wù)。
扣繳義務(wù)人的法定權(quán)利 (9項(xiàng)) 為保障扣繳義務(wù)人依法履職，法律賦予其以下權(quán)利： 依法履行代扣代繳稅款的權(quán)利： 在執(zhí)行扣繳時(shí)，其行為受法律保護(hù)。 陳述權(quán)與申辯權(quán)： 對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。 救濟(jì)權(quán)： 依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)臋?quán)利。 控告檢舉權(quán)： 有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。 請(qǐng)求回避權(quán)： 認(rèn)為稅務(wù)人員可能影響公正執(zhí)法的，有權(quán)請(qǐng)求其回避。 保密權(quán)： 有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為自身商業(yè)秘密和個(gè)人隱私保密。 知情權(quán)： 有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律法規(guī)及納稅程序規(guī)定。 延期申報(bào)權(quán)： 因不可抗力等特殊原因，可申請(qǐng)延期辦理申報(bào)。 取得手續(xù)費(fèi)權(quán)： 依法履行扣繳義務(wù)后，有權(quán)收取代扣、代繳手續(xù)費(fèi)。 委托代辦權(quán)： 有權(quán)委托稅務(wù)代理人代為辦理相關(guān)稅務(wù)事宜。 扣繳義務(wù)人的法定義務(wù) (9項(xiàng)) 扣繳義務(wù)人必須嚴(yán)格履行以下義務(wù)，否則將承擔(dān)法律責(zé)任： 辦理扣繳登記： 按規(guī)定時(shí)限（通常自義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)）向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記。 設(shè)置保管賬簿憑證： 按規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬核算，并妥善保管賬簿、憑證、完稅憑證等資料（不得偽造、變?cè)旎驌p毀）。 按期如實(shí)申報(bào)： 按期如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送《代扣代繳稅款報(bào)告表》及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的相關(guān)資料。 依法代扣代繳： 最核心義務(wù)。在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，必須依法計(jì)算并足額扣繳應(yīng)納稅款。納稅人不得拒絕。 報(bào)告拒扣情況： 若納稅人拒絕扣繳稅款，必須立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。 開(kāi)具扣繳憑證： 納稅人要求時(shí)，必須向納稅人開(kāi)具代扣代繳稅款憑證。 及時(shí)解繳稅款： 將代扣的稅款及時(shí)、足額解繳（繳納）入庫(kù)。 接受配合檢查： 接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，并如實(shí)反映情況，提供所需資料。 信息報(bào)告義務(wù)： 按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅人涉稅信息。 未履行義務(wù)的法律責(zé)任（三重責(zé)任） 扣繳義務(wù)人未依法履行其代扣代繳義務(wù)，將承擔(dān)嚴(yán)重后果，責(zé)任類型包括： 經(jīng)濟(jì)責(zé)任： 核心處罰： 未按期解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期解繳外，自應(yīng)解繳之日起，按日加收滯納金（萬(wàn)分之五）。 性質(zhì)： 屬于對(duì)未履行義務(wù)造成的國(guó)家稅款損失及占用時(shí)間的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。 行政責(zé)任： 未履行扣繳義務(wù)但尚不構(gòu)成犯罪的（如應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款，未按規(guī)定報(bào)送資料等）。 主要處罰： 罰款（具體數(shù)額由《稅收征收管理法》等規(guī)定，一般為應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的50%以上3倍以下等）。 其他行政處罰：如責(zé)令改正、沒(méi)收違法所得等。 刑事責(zé)任： 當(dāng)其未履行扣繳義務(wù)的行為情節(jié)嚴(yán)重，觸犯刑法（如逃避繳納稅款數(shù)額巨大、情節(jié)惡劣，涉及偷稅、抗稅等犯罪）時(shí)。 后果： 扣繳義務(wù)人（單位及其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員）可能被依法追究刑事責(zé)任，面臨罰金、拘役、有期徒刑等刑罰。 總結(jié)： 扣繳義務(wù)人是稅法為保障稅收（特別是跨境和非居民稅收）有效征管而設(shè)定的關(guān)鍵角色。其權(quán)利保障履職，其義務(wù)具有法定強(qiáng)制性，違反義務(wù)將面臨滯納金、罰款甚至刑事責(zé)任等嚴(yán)厲懲處。認(rèn)清自身身份、明確權(quán)利義務(wù)邊界、嚴(yán)格依法履行扣繳職責(zé)，是扣繳義務(wù)人規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)的不二法門。 |
