累進稅率是稅收制度中的核心設(shè)計原則之一，其核心特征在于：課稅對象的數(shù)額越大，適用的稅率等級就越高，稅負(fù)也隨之增加。這種設(shè)計體現(xiàn)了“量能課稅”的稅收公平原則，即收入或財產(chǎn)越多的人，承擔(dān)相對更高的稅負(fù)。
一、累進稅率的四種類型（理論分類） 全額累進稅率： 將課稅對象的全部數(shù)額都按其達到的最高等級稅率一次性計征。計算簡單，但可能在稅率臨界點附近出現(xiàn)稅額劇增的不合理現(xiàn)象（即“臨界點跳躍”問題）。 超額累進稅率： 將課稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級部分，每個等級部分分別適用該等級對應(yīng)的稅率計征。計算相對復(fù)雜，但稅負(fù)更公平合理，避免了全額累進的臨界點問題。這是我國最常用的累進稅率形式。 超率累進稅率： 將課稅對象按相對比率（而非絕對數(shù)額）劃分為若干等級部分，每個等級部分分別適用相應(yīng)的稅率計征。主要用于對增值額征稅。 超倍累進稅率： 將課稅對象按相對于某一基數(shù)（如地區(qū)平均收入）的倍數(shù)劃分為若干等級部分，每個等級部分分別適用相應(yīng)的稅率計征。這種形式在我國現(xiàn)行稅制中已較少使用。 二、我國現(xiàn)行稅制中的主要累進稅率及應(yīng)用 我國目前實際征收中，主要采用的是超額累進稅率和超率累進稅率： 超額累進稅率（主要代表：個人所得稅 - 綜合所得與經(jīng)營所得） 原理： 將納稅人的應(yīng)稅所得額劃分為多個區(qū)間（級距），每個區(qū)間適用不同的稅率。只有超過該級距下限的部分，才按更高的稅率征稅。 我國應(yīng)用： 居民個人綜合所得（工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費）： 適用七級超額累進稅率（年應(yīng)納稅所得額）。 經(jīng)營所得（個體工商戶等）： 適用五級超額累進稅率（年應(yīng)納稅所得額）。 示例（簡化的綜合所得稅率框架，非最新速算扣除數(shù)）： 不超過36,000元的部分：3% 超過36,000元至144,000元的部分：10% 超過144,000元至300,000元的部分：20% ... (更高級距略) ... 優(yōu)點： 稅負(fù)公平，計算相對嚴(yán)謹(jǐn)，避免“臨界點”稅負(fù)劇增。 超率累進稅率（主要代表：土地增值稅） 原理： 以課稅對象的增值額與規(guī)定扣除項目金額之間的比率（增值率）作為劃分稅率等級的依據(jù)。增值率越高，適用稅率越高。 我國應(yīng)用： 土地增值稅是典型的四級超率累進稅率。 稅率結(jié)構(gòu)： 增值額未超過扣除項目金額50%的部分：30% 增值額超過扣除項目金額50%未超過100%的部分：40%（速算扣除系數(shù)5%） 增值額超過扣除項目金額100%未超過200%的部分：50%（速算扣除系數(shù)15%） 增值額超過扣除項目金額200%的部分：60%（速算扣除系數(shù)35%） 目的： 主要目的是調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓中的過高增值收益，抑制房地產(chǎn)投機。 總結(jié) 累進稅率是我國調(diào)節(jié)收入分配、體現(xiàn)稅收公平的重要工具。當(dāng)前，超額累進稅率（應(yīng)用于個人所得稅綜合所得與經(jīng)營所得）和超率累進稅率（應(yīng)用于土地增值稅）是我國現(xiàn)行稅制中最主要、最活躍的累進稅率形式。理解這兩種稅率的設(shè)計原理和應(yīng)用領(lǐng)域，對于把握我國稅收政策和計算相關(guān)稅負(fù)至關(guān)重要。全額累進稅率因公平性問題已被淘汰，超倍累進稅率也已很少使用。 |
