單邊預(yù)約定價(jià)安排（Unilateral Advance Pricing Arrangement，簡(jiǎn)稱(chēng)單邊APA）是指一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)與本國(guó)納稅人之間，就納稅人未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法所達(dá)成的具有約束力的協(xié)議。其核心目的是為跨國(guó)企業(yè)提供稅收確定性，避免因轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題引發(fā)稅務(wù)爭(zhēng)議和雙重征稅。
一、單邊APA的核心條件
企業(yè)申請(qǐng)單邊APA需滿(mǎn)足以下關(guān)鍵條件：
- 關(guān)聯(lián)交易真實(shí)存在
申請(qǐng)主體需與境外關(guān)聯(lián)方存在跨境關(guān)聯(lián)交易（如貨物購(gòu)銷(xiāo)、服務(wù)費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)、資金融通等）。 - 符合合理商業(yè)目的
交易安排需具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而非以避稅為主要目的。 - 具備完整合規(guī)的文檔
企業(yè)需準(zhǔn)備并提交：
- 本地文檔（含功能風(fēng)險(xiǎn)分析、可比性分析）
- 關(guān)聯(lián)交易合同及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)
- 轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策說(shuō)明
- 交易金額達(dá)到一定規(guī)模
通常要求年度關(guān)聯(lián)交易額超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定的閾值（如中國(guó)規(guī)定有形資產(chǎn)交易超2億元/無(wú)形資產(chǎn)交易超1億元/其他關(guān)聯(lián)交易超4000萬(wàn)元）。 - 自愿接受稅務(wù)監(jiān)管
企業(yè)需同意在APA執(zhí)行期內(nèi)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控與資料提交要求。
二、單邊APA的標(biāo)準(zhǔn)化流程（以中國(guó)為例）
階段1：預(yù)備會(huì)談（Pre-filing Meeting）
- 目標(biāo)：初步評(píng)估APA可行性。
- 操作：企業(yè)向省稅務(wù)局提交《預(yù)約定價(jià)安排預(yù)備會(huì)談申請(qǐng)書(shū)》，說(shuō)明交易類(lèi)型、適用稅種等關(guān)鍵信息。
- 結(jié)果：稅務(wù)機(jī)關(guān)15日內(nèi)決定是否受理。
階段2：正式申請(qǐng)
- 提交材料：
- 《預(yù)約定價(jià)安排談簽意向書(shū)》
- 關(guān)聯(lián)交易結(jié)構(gòu)圖、功能風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告
- 可比公司/交易數(shù)據(jù)（如BVD數(shù)據(jù)庫(kù)、RoyaltyStat等來(lái)源）
- 擬采用的定價(jià)方法（如可比非受控價(jià)格法、交易凈利潤(rùn)法）
- 時(shí)間：稅務(wù)機(jī)關(guān)90日內(nèi)初審材料完備性。
階段3：協(xié)商與評(píng)估
- 稅務(wù)審核：
- 必要時(shí)要求補(bǔ)充第三方報(bào)告（如估值報(bào)告）
- 關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)：稅企雙方就關(guān)鍵假設(shè)（如匯率波動(dòng)范圍、市場(chǎng)份額）達(dá)成一致。
階段4：簽訂協(xié)議
- 達(dá)成共識(shí)：形成《預(yù)約定價(jià)安排（草案）》。
- 最終批準(zhǔn)：國(guó)家稅務(wù)總局審定后，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)正式簽署協(xié)議（通常有效期3-5年）。
階段5：執(zhí)行與監(jiān)控
- 企業(yè)義務(wù)：
- 每年6月20日前提交《APA年度執(zhí)行報(bào)告》
- 稅務(wù)核查：稅務(wù)機(jī)關(guān)定期檢查企業(yè)是否遵守協(xié)議條款及關(guān)鍵假設(shè)。
三、單邊APA的利弊分析
| 優(yōu)勢(shì) |
潛在局限 |
| ✅ 避免轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查（如中國(guó)特別納稅調(diào)整） |
❌ 僅解決一國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn) |
| ✅ 降低稅務(wù)合規(guī)不確定性 |
❌ 若交易方所在國(guó)不認(rèn)可，仍可能雙重征稅 |
| ✅ 可申請(qǐng)追溯適用（通常覆蓋申請(qǐng)前3年） |
❌ 流程耗時(shí)（通常1-3年） |
四、操作建議
- 優(yōu)先評(píng)估雙邊APA可行性
若交易對(duì)方所在國(guó)與中國(guó)有稅收協(xié)定（如新加坡、德國(guó)等），雙邊APA能徹底消除雙重征稅。 - 注重關(guān)鍵假設(shè)設(shè)計(jì)
例如："未來(lái)三年XX產(chǎn)品市場(chǎng)份額維持在10%-15%"的假設(shè)需有數(shù)據(jù)支撐，避免因超范圍觸發(fā)協(xié)議失效。 - 引入專(zhuān)業(yè)支持
建議委托稅務(wù)顧問(wèn)（如四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所）進(jìn)行可比性分析及模型搭建，提升成功率。
法規(guī)依據(jù)：
中國(guó)單邊APA主要依據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）第41-58條，最新修訂可參考2023年《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》。
| 
