我們來詳細解釋一下污染當量值的計算以及環(huán)保稅的征收范圍和計算方法。
一、 污染當量值
污染當量值（單位：千克）是環(huán)境保護稅中的一個核心概念。它不是直接“計算”出來的一個值，而是一個由國家統(tǒng)一制定的、用于衡量不同污染物對環(huán)境污染程度的“換算系數(shù)”或“基準單位”。
核心概念
- 目的： 解決不同污染物（即使排放量相同）對環(huán)境造成的危害程度不同的問題。需要一個統(tǒng)一的“標尺”來比較和加總不同污染物的危害。
- 定義： 污染當量值表示相當于1個污染當量的污染物排放數(shù)量。
- 污染當量值越小，說明該污染物的危害程度越大（只需要很少的量就相當于1個污染當量）。
- 污染當量值越大，說明該污染物的危害程度相對較小（需要更多的量才相當于1個污染當量）。
- 來源： 污染當量值是由國家生態(tài)環(huán)境主管部門會同國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門，根據(jù)污染物的危害程度和治理成本等因素，在《環(huán)境保護稅法》所附的《應(yīng)稅污染物和當量值表》中明確規(guī)定的。企業(yè)和個人無需自行計算污染當量值，只需查找并使用法定的數(shù)值。
如何“使用”污染當量值計算污染當量數(shù)
雖然污染當量值本身是查表得到的，但我們需要用它來計算另一個關(guān)鍵指標：污染當量數(shù)。污染當量數(shù)是計算環(huán)保稅應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。
- 污染當量數(shù)的計算公式：
污染當量數(shù) = 污染物的排放量 (千克) / 該污染物的污染當量值 (千克/污染當量)
舉例說明
大氣污染物 - 二氧化硫 (SO₂)：
- 查表得知：二氧化硫的污染當量值為 0.95 千克/污染當量。
- 假設(shè)某企業(yè)一個月排放了 1000 千克的二氧化硫。
- 那么二氧化硫的污染當量數(shù) = 1000 千克 / 0.95 千克/污染當量 ≈ 1052.63 污染當量。
- 解釋： 因為 SO₂ 危害較大（當量值小 0.95），所以 1000 千克排放量換算出了較多的污染當量數(shù)（1052.63）。
大氣污染物 - 一般性粉塵：
- 查表得知：一般性粉塵的污染當量值為 4 千克/污染當量。
- 假設(shè)該企業(yè)同月排放了 1000 千克的一般性粉塵。
- 那么一般性粉塵的污染當量數(shù) = 1000 千克 / 4 千克/污染當量 = 250 污染當量。
- 解釋： 相比 SO₂，一般性粉塵危害相對較小（當量值大 4），所以同樣的 1000 千克排放量只換算出了較少的污染當量數(shù)（250）。
水污染物 - 化學需氧量 (COD)：
- 查表得知：化學需氧量 (COD) 的污染當量值為 1 千克/污染當量。
- 假設(shè)某企業(yè)排放了 500 千克的 COD。
- 那么 COD 的污染當量數(shù) = 500 千克 / 1 千克/污染當量 = 500 污染當量。
總結(jié)關(guān)鍵點：
- 污染當量值本身是法定參數(shù)，無需計算，查表即可。
- 需要計算的是 污染當量數(shù)，公式為
排放量 / 污染當量值。 - 污染當量數(shù) 是將不同種類、不同危害程度的污染物排放量，統(tǒng)一折算到同一個“危害程度標尺”（污染當量）上的數(shù)值，用于后續(xù)環(huán)保稅的計算。
二、 環(huán)境保護稅的征收范圍
根據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，環(huán)境保護稅的征稅對象是直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。征收范圍主要包括以下四類應(yīng)稅污染物：
- 大氣污染物：
- 包括二氧化硫 (SO₂)、氮氧化物 (NOx)、一氧化碳 (CO)、顆粒物（如 PM10, PM2.5, 煙塵, 粉塵等）、揮發(fā)性有機物 (VOCs)、氟化物、氯化氫、重金屬及其化合物等（具體以應(yīng)稅污染物和當量值表為準）。
- 水污染物：
- 包括化學需氧量 (COD)、生化需氧量 (BOD)、氨氮、總氮、總磷、懸浮物 (SS)、石油類、動植物油、揮發(fā)酚、硫化物、重金屬（如總汞、總鎘、總鉻、六價鉻、總砷、總鉛等）、氰化物、苯系物等（具體以應(yīng)稅污染物和當量值表為準）。注意：水污染物分為“第一類水污染物”和“其他類水污染物”，在計算當量數(shù)時需要區(qū)分。
- 固體廢物：
- 指在工業(yè)生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的固體廢物和法律法規(guī)規(guī)定的視為固體廢物管理的物質(zhì)（不包括放射性廢物）。具體包括：
- 冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)廢物，但排入水體的廢水除外）。
- 計稅依據(jù)是排放量（噸），而非污染當量數(shù)。
- 噪聲：
- 指工業(yè)噪聲。即在工業(yè)生產(chǎn)活動中使用固定設(shè)備時產(chǎn)生的、超過國家規(guī)定的環(huán)境噪聲排放標準、干擾周圍生活環(huán)境的聲音。
- 計稅依據(jù)是超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)（超標分貝值），按超標天數(shù)累計計算。每月/廠界有不同標準。
不征稅情形（重要）
- 向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的（這些場所本身達標排放需繳稅）。
- 在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的。
- 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的。
- 機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的。
- 綜合利用的固體廢物符合國家和地方環(huán)境保護標準的。
三、 環(huán)境保護稅的計算方法
環(huán)境保護稅的計算遵循“多排多征、少排少征、不排不征”的原則。基本計算公式如下：
應(yīng)納稅額 = 計稅依據(jù) × 適用稅額
不同類型污染物的具體計稅依據(jù)和計算方法
大氣污染物和水污染物：
- 計稅依據(jù)： 污染物的 污染當量數(shù)。
- 計算步驟：
- 步驟2： 查找對應(yīng)污染物的 污染當量值（千克/污染當量）。
- 步驟3： 計算每種污染物的 污染當量數(shù) = 排放量 / 污染當量值。
- 步驟4 (水污染物特別注意)：
- 對第一類水污染物，按照每種污染物的污染當量數(shù)從大到小排序，取前五項征收。
- 對其他類水污染物，按照每種污染物的污染當量數(shù)從大到小排序，取前三項征收。
- 大氣污染物無此限制，所有應(yīng)稅大氣污染物的當量數(shù)都要計入。
- 步驟5： 確定 適用稅額。環(huán)保稅法規(guī)定了全國統(tǒng)一的稅額下限，同時授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在下限基礎(chǔ)上，根據(jù)本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會生態(tài)發(fā)展目標要求，提出具體適用稅額，報同級人大常委會決定。因此，不同省份、甚至同一省份內(nèi)對不同污染物可能適用不同稅額。
- 大氣污染物稅額幅度：每污染當量 1.2元 至 12元。
- 水污染物稅額幅度：每污染當量 1.4元 至 14元。
- 務(wù)必查詢企業(yè)所在地省級人民政府公布的最終適用稅額標準！
- 步驟6： 計算應(yīng)納稅額。
- 大氣污染物：
應(yīng)納稅額 = Σ(所有應(yīng)稅大氣污染物的污染當量數(shù)) × 適用稅額 - 水污染物：
應(yīng)納稅額 = [Σ(前五項第一類水污染物污染當量數(shù)) + Σ(前三項其他類水污染物污染當量數(shù))] × 適用稅額 (注意：水污染物的適用稅額也可能按類別區(qū)分，需看地方規(guī)定)
- 舉例： 某企業(yè)位于某省，該省規(guī)定大氣污染物適用稅額為3元/污染當量，水污染物適用稅額為4元/污染當量。
- 排放SO₂：1000kg (當量值0.95) -> 當量數(shù)≈1052.63
- 排放粉塵：1000kg (當量值4) -> 當量數(shù)=250
- 排放COD (其他類水污染物)：500kg (當量值1) -> 當量數(shù)=500 (假設(shè)是其排放量最大的其他類水污染物)
- 排放氨氮 (其他類水污染物)：300kg (當量值0.8) -> 當量數(shù)=375 (假設(shè)是其排放量第二大的其他類水污染物)
- 大氣污染物應(yīng)納稅額 = (1052.63 + 250) * 3元 = 1302.63 * 3 ≈ 3907.89元
- 水污染物應(yīng)納稅額 = (COD 500 + 氨氮 375) * 4元 = 875 * 4 = 3500元 (只取前兩項其他類水污染物)
- 該企業(yè)本月環(huán)保稅合計 ≈ 3907.89 + 3500 = 7407.89元
固體廢物：
- 計稅依據(jù)： 應(yīng)稅固體廢物的 排放量（噸）。
- 適用稅額： 全國統(tǒng)一標準（地方無權(quán)調(diào)整）：
- 冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)廢物）：25元/噸
- 計算公式：
應(yīng)納稅額 = 排放量 (噸) × 適用稅額 (元/噸) - 關(guān)鍵： 排放量 = 產(chǎn)生量 - 貯存量 - 處置量 - 綜合利用量（符合標準）。不符合標準的貯存、處置、利用量也算排放。
噪聲：
- 計稅依據(jù)： 超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)（超標分貝值）。每月（或每個廠界/邊界位置）按超標天數(shù)計算累計超標分貝值。
- 適用稅額： 全國統(tǒng)一標準（地方無權(quán)調(diào)整），實行超額累進征收：
- 計算公式：
應(yīng)納稅額 = 超標天數(shù) × 適用月稅額 / 當月天數(shù) (按月計算，按日分攤)。如果一個單位有多個作業(yè)場所超標，應(yīng)分別計算，合并計征。 - 舉例： 某企業(yè)廠界晝間噪聲標準限值65分貝，某月監(jiān)測結(jié)果為70分貝（超標5分貝），該月生產(chǎn)天數(shù)為20天（假設(shè)均為晝間超標）。
- 超標分貝值：70 - 65 = 5分貝 -> 對應(yīng)“超標4-6分貝”檔次，月稅額700元。
- 應(yīng)納稅額 = 20天 × (700元 / 30天) ≈ 20 × 23.33 ≈ 466.67元
四、 總結(jié)流程圖
- 識別排放： 企業(yè)是否有直接向環(huán)境排放大氣污染物、水污染物、固體廢物或產(chǎn)生工業(yè)噪聲？
- 判斷應(yīng)稅： 排放的污染物是否屬于應(yīng)稅范圍？是否存在不征稅情形？
- 確定計稅依據(jù)：
- 大氣/水污染物： 計算污染當量數(shù) (排放量 / 污染當量值)。水污染物注意區(qū)分一類和其他類，取前五項/前三項。
- 固體廢物： 確定排放量 (噸) (產(chǎn)生量 - 合規(guī)貯存/處置/利用量)。
- 查找適用稅額：
- 大氣/水污染物： 查詢企業(yè)所在地省級政府公布的適用稅額標準（元/污染當量）。
- 固體廢物/噪聲： 使用全國統(tǒng)一稅額標準。
- 考慮減免： 是否符合稅法規(guī)定的減征（如濃度低于標準30%減按75%，低于50%減按50%）或免征（如規(guī)�；B(yǎng)殖場處理利用、符合標準的城鄉(xiāng)污水/生活垃圾處理廠）條件。
- 申報繳納： 向稅務(wù)機關(guān)申報并繳納。
重要提示
- 數(shù)據(jù)來源： 污染物排放量的確定是關(guān)鍵。主要依據(jù)包括：
- 自動監(jiān)測數(shù)據(jù)（優(yōu)先）
- 監(jiān)測機構(gòu)出具的數(shù)據(jù)
- 排污系數(shù)和物料衡算方法（符合規(guī)定的條件）
- 抽樣測算方法（僅適用于特定小型企業(yè)/第三產(chǎn)業(yè)/畜禽養(yǎng)殖等，由稅務(wù)機關(guān)核定）
- 地方差異： 大氣污染物和水污染物的適用稅額由各省確定，差異很大，務(wù)必查詢企業(yè)所在地的具體規(guī)定。
- 政策更新： 環(huán)保稅法及其實施條例、配套政策（如當量值表、地方稅額）可能會調(diào)整，需關(guān)注最新政策。
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