固定資產一次性扣除政策是我國企業(yè)所得稅中的一項重要稅收優(yōu)惠，旨在鼓勵企業(yè)投資更新設備和技術。其核心是允許企業(yè)在購置固定資產的當年，將符合條件資產的計稅基礎一次性全額在稅前扣除，而不是按年折舊攤銷。這能顯著降低企業(yè)購置當年的應納稅所得額，減輕稅負，改善現金流。
以下是該政策的關鍵要點： 1. 政策依據： 主要文件：財稅〔2018〕54號、財政部 稅務總局公告2021年第6號、財政部 稅務總局公告2023年第37號（延期）。 執(zhí)行期限：政策最初適用于2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具。后經兩次延期，最新有效期已延長至2027年12月31日。 2. 適用對象： 所有行業(yè)企業(yè)（包括公司制企業(yè)、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)等）。 3. 適用資產范圍與條件： 資產類型：僅限于設備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產）。 購置時點：必須在2027年12月31日之前新購進。 “新購進”指以貨幣形式購進或自行建造。不包括租入、捐贈、投資入股、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產。 資產投入使用時間的次月所屬年度需在有效期內。 單位價值限制： 單價不超過500萬元：這是指單個固定資產的購置單價（含稅價，需換算為不含稅價作為計稅基礎）不超過500萬元人民幣。 超過500萬元：不適用一次性扣除，仍需按稅法規(guī)定的最低折舊年限分期計提折舊。 4. 扣除方式： 一次性稅前扣除：在資產投入使用月份的次月所屬年度，可將該資產的計稅基礎一次性計入當期成本費用，在計算應納稅所得額時予以扣除。 會計處理不受影響：企業(yè)會計上仍需根據會計準則或制度的規(guī)定，對該資產按預計使用年限正常計提折舊，計入當期損益（如管理費用、銷售費用、制造費用等）。這會導致稅會差異。 稅會差異處理：在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》中的《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（A105080）進行納稅調整。在資產投入使用的當年做納稅調減（一次性扣除的金額大于會計折舊的部分），在后續(xù)年度則需做納稅調增（會計折舊大于稅務折舊的部分，直至稅務折舊總額等于計稅基礎）。 5. 政策特點： 優(yōu)惠力度大：相當于國家為企業(yè)提供了一筆“無息貸款”（延遲納稅），極大緩解企業(yè)購置設備初期的資金壓力。 自愿選擇：企業(yè)可以根據自身經營情況、盈利狀況和稅收籌劃需要，自行決定是否享受該項優(yōu)惠。不是強制性的。對于虧損企業(yè)或微利企業(yè)，可能選擇不享受更有利（避免在無稅可抵時使用優(yōu)惠，而將優(yōu)惠額度留待以后盈利年度）。 時間性差異：一次性扣除帶來的是時間性差異而非永久性差異。前期少交的稅款，在資產后續(xù)使用年限內會通過納稅調增補回來。但提前獲得現金流的時間價值本身就是優(yōu)惠。 6. 注意事項： 留存?zhèn)洳橘Y料：企業(yè)享受該優(yōu)惠，需要按規(guī)定將資產的購進發(fā)票、記賬憑證、核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬等資料留存?zhèn)洳�，以證明符合政策條件和計算的準確性。 二手資產：政策通常適用于新購進的資產，對于購入的二手設備是否適用，需謹慎判斷其是否符合“新購進”的定義（通常指初次投入使用）。實踐中，購入已使用過的二手設備能否適用存在爭議，建議咨詢主管稅務機關。 政策時效性：務必關注政策的最新有效期（目前是2027年底），確保購置和投入使用的時點在有效期內。 500萬是單價上限：不是年度總額上限。只要單價不超過500萬，企業(yè)一年內購進多臺符合條件的設備均可享受。 簡單總結： 企業(yè)在2027年底前新購進（含自建）的、單位價值不超過500萬元的設備、器具（不含房屋建筑物），可以選擇在投入使用的當年，將該項資產的成本一次性在企業(yè)所得稅前扣除。會計上仍需正常折舊，由此產生的稅會差異在年度匯算清繳時通過納稅調整表處理。這是一項重要的、可選擇享受的稅收優(yōu)惠政策。 舉例說明： 某制造企業(yè)于2024年10月購進一臺全新的生產設備，不含稅價480萬元，當月投入使用。 會計處理：假設按10年直線折舊，無殘值。2024年折舊額 = 480萬 / 10年 / 12個月 * 3個月（10-12月）= 12萬元。 稅務處理（選擇享受一次性扣除）： 2024年（投入使用當年）：稅務允許扣除額 = 480萬元。會計折舊12萬元。在2024年匯算清繳時，需納稅調減 = 480萬 - 12萬 = 468萬元。企業(yè)2024年可因此少交企業(yè)所得稅（假設稅率25%）468萬 * 25% = 117萬元。 2025年至2033年：每年會計折舊額 = 480萬 / 10 = 48萬元。但稅務上該資產成本已在2024年全部扣除，稅務折舊額為0。因此，每年匯算清繳時需納稅調增48萬元，補繳企業(yè)所得稅48萬 * 25% = 12萬元。 通過這個例子可以看到，企業(yè)在2024年獲得了117萬元的稅款節(jié)�。ìF金流好處），但在后續(xù)10年每年需補繳12萬元稅款。整體稅負不變，但獲得了重要的資金時間價值。 |
