在增值稅的征管體系中，一般納稅人通常采用一般計(jì)稅方法，按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額。然而，在特定情況下，一般納稅人也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。這種計(jì)稅方式對(duì)于部分行業(yè)和業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，能夠簡(jiǎn)化稅務(wù)處理，降低稅收負(fù)擔(dān)。接下來(lái)，讓我們深入了解一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅的相關(guān)知識(shí)。 一、一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅的概念 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是增值稅計(jì)稅方法中的一種，它與一般計(jì)稅方法相對(duì)應(yīng)。對(duì)于一般納稅人而言，一般計(jì)稅方法下，應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ，銷(xiāo)項(xiàng)稅額根據(jù)銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算得出，進(jìn)項(xiàng)稅額則是購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。而簡(jiǎn)易計(jì)稅方法則直接以銷(xiāo)售額乘以征收率來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額 = 銷(xiāo)售額 × 征收率 。這里的銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額，若取得的是含稅銷(xiāo)售額，需要先進(jìn)行價(jià)稅分離，即銷(xiāo)售額 = 含稅銷(xiāo)售額 ÷(1 + 征收率) 。例如，某一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法銷(xiāo)售貨物，含稅銷(xiāo)售額為 103 萬(wàn)元，征收率為 3%，則不含稅銷(xiāo)售額 = 103÷(1 + 3%) = 100 萬(wàn)元，應(yīng)納稅額 = 100×3% = 3 萬(wàn)元 。
二、適用范圍 一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情況主要是基于特定行業(yè)或特定業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，國(guó)家給予的稅收政策優(yōu)惠或征管便利。以下是一些常見(jiàn)的適用范圍： （一）建筑服務(wù) 一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。清包工方式，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。例如，一些小型建筑施工隊(duì)，主要承接的是純勞務(wù)施工項(xiàng)目，不涉及大量的材料采購(gòu)，就可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。 一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中，發(fā)包方可能會(huì)自行采購(gòu)鋼材、水泥等主要建筑材料，此時(shí)承包方作為一般納稅人，就可以針對(duì)該甲供工程項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。 一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項(xiàng)目。 （二）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 一般納稅人銷(xiāo)售其 2016 年 4 月 30 日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。比如，某企業(yè)在 2015 年購(gòu)置了一套房產(chǎn)，2024 年對(duì)外銷(xiāo)售，就可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，通過(guò)差額計(jì)算銷(xiāo)售額。 一般納稅人銷(xiāo)售其 2016 年 4 月 30 日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。自建不動(dòng)產(chǎn)在銷(xiāo)售時(shí)，不需要扣除購(gòu)置原價(jià)，直接以全部銷(xiāo)售額計(jì)稅。 （三）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃 一般納稅人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。假設(shè)某企業(yè)在 2016 年之前購(gòu)置了商業(yè)寫(xiě)字樓用于出租，在后續(xù)的租賃業(yè)務(wù)中，就可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，降低稅負(fù)。 公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按 3% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開(kāi)工日期在 2016 年 4 月 30 日前的高速公路。 （四）其他情形 一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照 3% 征收率計(jì)算繳納增值稅： 縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5 萬(wàn)千瓦以下（含 5 萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 自來(lái)水。 商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照 3% 征收率計(jì)算繳納增值稅： 寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。 典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品。 三、計(jì)稅方法及賬務(wù)處理 （一）計(jì)稅方法 如前文所述，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額 = 銷(xiāo)售額 × 征收率 。在確定銷(xiāo)售額時(shí)，需要注意區(qū)分含稅銷(xiāo)售額和不含稅銷(xiāo)售額。若取得的是含稅收入，一定要先進(jìn)行價(jià)稅分離。例如，某一般納稅人提供建筑服務(wù)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，當(dāng)月取得含稅工程款收入 309 萬(wàn)元，征收率為 3% 。則不含稅銷(xiāo)售額 = 309÷(1 + 3%) = 300 萬(wàn)元，應(yīng)納稅額 = 300×3% = 9 萬(wàn)元 。 （二）賬務(wù)處理 一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法核算增值稅時(shí)，應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 簡(jiǎn)易計(jì)稅” 科目。該科目核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。 取得收入時(shí)，按照不含稅銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 / 應(yīng)收賬款等（含稅銷(xiāo)售額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 / 其他業(yè)務(wù)收入等（不含稅銷(xiāo)售額） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 簡(jiǎn)易計(jì)稅（應(yīng)納稅額） 繳納增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 簡(jiǎn)易計(jì)稅 貸：銀行存款 假設(shè)某一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，每月取得租金收入 52,500 元（含稅），征收率為 5% 。則不含稅銷(xiāo)售額 = 52,500÷(1 + 5%) = 50,000 元，應(yīng)納稅額 = 50,000×5% = 2,500 元 。賬務(wù)處理如下： 取得收入時(shí)： 借：銀行存款 52,500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 簡(jiǎn)易計(jì)稅 2,500 繳納稅款時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 簡(jiǎn)易計(jì)稅 2,500 貸：銀行存款 2,500 四、申報(bào)流程 填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表：一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，需要填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料。其中，銷(xiāo)售額應(yīng)填寫(xiě)在主表的 “一般項(xiàng)目”“本月數(shù)” 對(duì)應(yīng)的 “簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅” 相關(guān)欄次，如第 5 欄 “按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷(xiāo)售額”。應(yīng)納稅額填寫(xiě)在第 21 欄 “簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”。同時(shí)，在附列資料（一）中，也要準(zhǔn)確填寫(xiě)簡(jiǎn)易計(jì)稅相關(guān)的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額等數(shù)據(jù)，按照不同的征收率和業(yè)務(wù)類(lèi)型進(jìn)行明細(xì)填報(bào)。 提交申報(bào)：納稅人完成申報(bào)表的填寫(xiě)后，通過(guò)電子稅務(wù)局或到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行申報(bào)提交。在申報(bào)時(shí)，系統(tǒng)會(huì)對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯校驗(yàn)，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。如果申報(bào)數(shù)據(jù)存在錯(cuò)誤或異常，系統(tǒng)會(huì)提示納稅人進(jìn)行修改。 繳納稅款：申報(bào)成功后，納稅人應(yīng)按照規(guī)定的期限繳納稅款�？梢酝ㄟ^(guò)銀行劃扣、網(wǎng)上銀行繳納、自助辦稅終端繳納等多種方式完成稅款繳納。若未按時(shí)繳納稅款，將面臨加收滯納金等處罰。 五、注意事項(xiàng) 備案要求：雖然目前大部分地區(qū)對(duì)于一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法不再需要進(jìn)行事前備案，但納稅人仍需留存相關(guān)證明材料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)檢查。例如，建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，要留存好清包工合同、甲供工程合同、建筑工程老項(xiàng)目的相關(guān)證明文件等。 選擇的不可逆性：一般納稅人一旦選擇對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，在 36 個(gè)月內(nèi)不得變更。這就要求納稅人在選擇時(shí)要充分考慮自身的業(yè)務(wù)情況和稅收負(fù)擔(dān)，謹(jǐn)慎做出決策。比如，某建筑企業(yè)選擇了對(duì)一個(gè)甲供工程項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，在接下來(lái)的 36 個(gè)月內(nèi)，即使該項(xiàng)目后續(xù)的進(jìn)項(xiàng)稅額較多，也不能再變更為一般計(jì)稅方法。 進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。如果納稅人既存在一般計(jì)稅項(xiàng)目，又存在簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，要準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額，避免將簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額錯(cuò)誤抵扣。對(duì)于無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照規(guī)定的公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 。 發(fā)票開(kāi)具：一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。如果購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，除另有規(guī)定外，銷(xiāo)售方也可以按照征收率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但購(gòu)買(mǎi)方只能按照發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行抵扣。例如，一般納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，若購(gòu)買(mǎi)方需要專(zhuān)票，銷(xiāo)售方可以開(kāi)具 5% 征收率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法為特定行業(yè)和業(yè)務(wù)的納稅人提供了更靈活的稅務(wù)處理方式。企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用中，要深入理解相關(guān)政策規(guī)定，準(zhǔn)確把握適用范圍和計(jì)稅方法，規(guī)范賬務(wù)處理和申報(bào)流程，合理利用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，降低稅收成本，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，隨著稅收政策的不斷調(diào)整和完善，納稅人也要持續(xù)關(guān)注政策動(dòng)態(tài)，及時(shí)調(diào)整自身的稅務(wù)管理策略。如果你還有其他關(guān)于一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅的疑問(wèn)，歡迎在評(píng)論區(qū)留言交流。 |
