非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。其稅務(wù)處理與居民企業(yè)不同，主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及稅收協(xié)定。
核心要點(diǎn)： 1. 定義標(biāo)準(zhǔn) - 注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)均不在中國(guó)：例如，美國(guó)蘋果公司、德國(guó)西門子等跨國(guó)企業(yè)的境外母公司。 - 在中國(guó)境內(nèi)可能有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：如設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、代表處，或通過(guò)項(xiàng)目提供勞務(wù)等。 2. 稅務(wù)處理 - 境內(nèi)所得征稅： - 設(shè)立機(jī)構(gòu)/場(chǎng)所：對(duì)其取得的與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)、境外所得，按25%稅率繳納企業(yè)所得稅（如分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)）。 - 未設(shè)立機(jī)構(gòu)/場(chǎng)所：僅對(duì)來(lái)源于中國(guó)的所得（如股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)）按10%預(yù)提所得稅（稅收協(xié)定可能降低稅率）。 - 源泉扣繳：支付方（如中國(guó)企業(yè)）在支付款項(xiàng)時(shí)需代扣代繳稅款，例如支付給境外公司的技術(shù)服務(wù)費(fèi)需扣繳6%增值稅及10%企業(yè)所得稅（若協(xié)定優(yōu)惠則為更低稅率）。 3. 常見(jiàn)類型 - 境外企業(yè)在中國(guó)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)：如外資銀行上海分行。 - 承包工程、提供勞務(wù)的境外企業(yè)：如法國(guó)建筑公司承建中國(guó)高鐵項(xiàng)目。 - 取得境內(nèi)收益的境外企業(yè)：如新加坡公司收取中國(guó)公司的商標(biāo)使用費(fèi)。 4. 稅收協(xié)定優(yōu)惠 - 股息：若符合條件，預(yù)提稅可降至5%（如中德協(xié)定）或0%（如內(nèi)地與香港安排對(duì)特定股息）。 - 利息：通常降至7%或10%，如中韓協(xié)定為10%。 - 特許權(quán)使用費(fèi)：多數(shù)協(xié)定降至6-10%，如中美協(xié)定為6%。 示例： - 案例1：日本A公司向中國(guó)B企業(yè)授權(quán)專利，收取100萬(wàn)元使用費(fèi)。若無(wú)稅收協(xié)定，B需代扣10萬(wàn)元企業(yè)所得稅；若中日協(xié)定稅率為5%，則僅扣5萬(wàn)元。 - 案例2：英國(guó)C公司在北京設(shè)辦事處，年利潤(rùn)200萬(wàn)元，需按25%稅率繳納50萬(wàn)元企業(yè)所得稅。 關(guān)鍵區(qū)別（vs居民企業(yè)）： - 稅收居民身份：居民企業(yè)全球征稅，非居民企業(yè)僅就境內(nèi)所得納稅。 - 稅率差異：非居民企業(yè)預(yù)提稅通常為10%（居民企業(yè)為25%）。 - 申報(bào)方式：非居民企業(yè)多由支付方代扣代繳，居民企業(yè)需自行匯算清繳。 建議企業(yè)在跨境交易前，核查稅收協(xié)定并合規(guī)履行扣繳義務(wù)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 |
