存貨跌價準備是企業(yè)在存貨可變現(xiàn)凈值低于成本時，為反映資產減值而計提的準備金。以下是關鍵要點總結： 1. 計提條件 - 當存貨的可變現(xiàn)凈值（Net Realizable Value, NRV）低于其成本時，需計提跌價準備。 - 可變現(xiàn)凈值計算：預計售價 - 進一步加工成本 - 銷售費用 - 相關稅費。 2. 會計處理 - 計提分錄： 借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備 - 轉回分錄（當NRV回升且原減值因素消失）： 借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失 - 出售存貨時，轉銷跌價準備并沖減成本： 借：主營業(yè)務成本（凈成本） 存貨跌價準備（已計提部分） 貸：庫存商品（原成本）
3. 特殊情形處理 - 原材料減值：若原材料用于生產，需先判斷產成品是否減值。若產成品未減值，即使原材料市價下跌，亦不計提；若產成品減值，則原材料按產成品的NRV減去加工成本后的金額計提。 - 合同價優(yōu)先：有銷售合同的存貨，NRV以合同價為基礎計算；無合同的按市場價。 4. 轉回限制 - 轉回金額不得超過原計提數，且僅允許在NRV恢復時轉回。 - 若NRV高于成本，存貨按成本計量，跌價準備全額轉回，但不確認增值。 5. 稅務影響 - 稅法通常不承認跌價準備的稅前扣除，實際損失發(fā)生時方可抵扣。 - 會計與稅法差異形成遞延所得稅資產，需在報表中確認。 6. 報表列示與披露 - 資產負債表列示存貨賬面價值（成本 - 跌價準備）。 - 附注中需披露跌價準備的計提方法、金額及變動情況。 7. 審計與管理層判斷 - 管理層需定期評估存貨狀況，審計師需驗證NRV估計的合理性。 - 防止利用跌價準備操縱利潤（如過度計提或延遲轉回）。 8. 示例分析 - 例1：成本100萬的存貨，NRV 83萬，計提17萬跌價準備；次年NRV回升至88萬，轉回5萬。 - 例2：原材料用于生產時，需結合產成品減值情況判斷是否計提。 9. 準則差異 - IFRS vs 中國準則：核心原則一致（成本與NRV孰低），細節(jié)可能略有不同。 總結 存貨跌價準備體現(xiàn)了會計的謹慎性原則，確保資產估值真實可靠。正確計提與轉回需結合市場動態(tài)、企業(yè)意圖及合理估計，同時關注稅務影響和審計風險，避免財務操縱。 |
